（一）近期转让定价调查热点
1、营销型无形资产
“营销型无形资产”这概念在国税2011年167号文里就已出现。当时在文件上是这样写的，今后要积极推动预约定价和双边协商，在维护我国税务利益的同时为跨国纳税人避税，促进跨国投资的发展，研究、探索选址节约，市场溢价，营销性无形资产定价，并成功应用于双边协商，较好维护我国的双边协议。
那什么叫营销型无形资产？举一个例子，假设现有一家大陆零售企业，在上海有一个大型商场，由于通过精确的市场定位确立了自己的品牌，所以这个商场变得家喻户晓。从企业战略发展的角度考虑，逐渐把商场开到很多其他的二线城市，更加突出了自身的品牌形象。公司每年花大量的市场营销费用来维持该企业市场形象。近几年，该企业想寻求境外上市的机会，当时上市的时候可能会建一层架构，设立一家海外公司，把商场品牌划到国外公司下。也就是说这个品牌的商标所有权属于这家境外公司，大陆公司将不再拥有。每年由这家海外公司向中国公司收取价格不菲的商标年费，赚的利润全部作为商标使用费付到境外。
在这个案例里，其实品牌的确立（包括维护）基本上都是由大陆这家零售企业完成，所设立的境外公司拥有商标权的行为完全是让利润转移到境外去。这个品牌就是营销型无形资产，因为它是无形的，人们看不到，但从转移定价的角度来讲，中国税务局从实质性的角度无形资产根本就不是属于境外公司的，而应该属于大陆公司，向境外付商标使用权的行为也是不合理的，可以要求该公司停止这样做，穿透你层层的架构。
从另外一个角度来看，假设现在有一个外国人，在外国设立了一家公司，针对中国市场推出了一个产品，并在中国设立一个全资公司，在中国市场投入大量的营销费用来树立一个国外品牌形象，并向大陆保证消费者宣传产品的高质量，类似常见的国内进口奶粉品牌，有些完全是华人在国外设立，然后拿到境内来卖的。在这种情况下该公司实质经营权根本不是一家真正跨国公司的经营，主要利润都是来源于境内这家公司。如果境外公司在从境内公司运营中提取利润的话显然也是不合理的。这就是我们在转移定价角度要考虑到的企业功能风险和能够赚取利润的配比性。
2、成本节约
关于“成本节约”这条在“国税函”里是这样说的，我们要积极参与编写联合国发展中国家转让定价手册，提出有利于发展中国家合算等新理念、新方法，强调发展中国家作为新兴市场国家在购买力、土地和劳动力方面的优势。
成本节约是指跨国公司将经营行为从高成本的国家和地区转移到低成本的国家和地区所产生的收益。也就是说一样的买卖，在不改变任何买卖的经营模式的前提下，只是把它换个地方，原来我是在美国，现在移到东莞，别的不说，就从土地和人工方面就可以省很多钱。
在现有市场环境下，为何我国要强调这个概念呢？那是因为是作为发展中国家，尤其是低成本国家来讲，首先成本节约并不是绝对的，虽然企业从高成本的国家和地区转移到低成本的国家和地区的确是节约了土地资源和人员等方面的成本。但可以想象，对于技术支持、质量控制等方面来说还是有很多不可控的额外成本在里面。企业首先要合算一下搬家是否真正达到节约成本的目的，因为有可能质量控制和技术方面的投入会远超过成本节约产生的利润。但若后期的这些投入并没把所有成本节约的利润花掉，这时要看母公司和子公司之间谈判能力的强弱了。换言之，是选择该放在哪边交税的问题。
如上，可能产生两种情况：
（1）若在中国子公司是一家来料加工企业，完全凭借母公司给的订单对原材料进行简单的生产加工，生产出来的产品不直接进行销售，全部卖给母公司。在这种来料加工企业经营模式下，子公司在成本节约方面的谈判能力就非常弱。因为所有使用权利都在母公司层面。
（2）若中国这家子公司是一家具有若全功能风险的公司，自主研发、生产并在中国市场销售。在这样的情况下，如果又取得比正常情况下，别的中国本地企业挣的利润多很多的话，就说明通过生产地的转移取得了一个很大的成本节约。这一块成本节约其实中国税务局可以有很强的依据说中国企业是产生利润的来源，我们可以把成本节约这一块利润放在中国征税。
所以，对成本节约的归属以及相应的转移办法要看双方谈判能力的强弱来辨别到底是哪种比较合理，然后进行区分。
3、商业重组
转移定价的热点第三点就是商业重组中转移定价的问题。转移定价风险功能和取得利润应该相匹配。第一步应该先判断企业的功能，到底是简单的来料加工企业还是全功能生产企业，甚至只是一个服务提供者或是一个本地功能有限的分销商。一旦功能和风险确定了，接下来就要按照功能和风险到当地市场上找可比的数据，然后再来分析利润是不是在合理的水平内。这是转移定价文件准备的基本原则。
但企业功能风险并不是一陈不变，今天的企业可能是一个简单来料加工的企业，但在市场的驱使下，可以考虑把这些商品在中国进行销售。这样商业重组的行为就改变了该企业在转移定价角度来看功能和风险。虽然来料加工企业由于生产方式的单一性赚取少量但是稳定的利润，但全功能企业也需要承担相应的市场风险。
需要提醒的是。在企业经营模式有变化时，尤其是由赢转亏，或者由亏转赢时，需要特别关心一下转移定价的问题，不然税务局会质疑利润率忽上忽下的问题。
（二）有效防范或解决转让定价争议
首先从税法的角度，转移定价调查会重点选择哪些企业呢？从国税2009年2号文里得知，被选择的都是些关联交易数额较大的企业。
第二，一些长期亏损，微利或者跳跃性盈利的企业。比如说企业一直亏损，母公司继续支持增资等。
第三，低于同行业利润水平的企业。
第四，利润水平与其承担的功能风险明显不相匹配的企业。在之前提到来料加工的例子。
（三）转让定价同期资料管理
哪些企业需要进行转让定价统计资料的准备？
各地税务机关对同期资料抽查的反馈
• 纳税人信息未完整披露
• 同期资料过于侧重事后补充验证，忽视企业定价政策制定过程的记录和分析
• 行业描述缺乏本企业在所属行业及产业链中的定位和趋势判断
• 一些高科技术企业在功能分析时对研发功能的描述过于简单
• 描述转让定价方法和选用的理由上阐述不一致
• 选用的转让定价方法和财务指标在选择理由上论据不足
• 可比性分析时对内部潜在的可比非受控交易分析不足
• 使用的转让定价方法过于单一，存在滥用交易净利润法的现象
• 在选择“利润法”时，没能按要求说明“对集团整体利润情况或剩余利润所作的贡献”及“产业链利润分配情况”
• 在进行差异调整时，差异的产生和企业承担的功能风险明显不匹配
（四）2012中国税务机关反避税工作重点
• 两项新的中国转让定价法规于2012年3月正式实施
• 专家小组会审制度正式启动
• 国税总局内部建立转让定价风险综合指标体系
• “分地区分行业”成为调查的新策略
• 汽车业、航运业和零售业继续成为审查的重点目标
另外，2012年3月起，将有两项新的反避税法规正式实施：
• 《特别纳税调整重大案件会审工作规程（试行）》
• 《特别纳税调整内部工作规程（试行）》
*最新数据：2011 年度全国反避税工作对税收增收贡献239 亿元。与2010 年相比，管理环节增收208 亿元，服务环节增收7 亿元，调查环节增收24 亿元：
（数据来源：高顿税务分会）
从上述图表中来看，2011年度全国反避税工作征收贡献是239亿元，跟前年比大家可以看到每年都有很大的增长。企业所涉及的有这三个环节，分别是：管理环节、服务环节、调整环节。管理环节就是指在缴了转移定价同期资料通过审查这个提出的一些质疑然后对企业进行的调整。服务环节就是指双边的协商以及预约定价的安排，占的比例很少。调整环节代表的就是税务局真的对企业进行审计，转移定价的专项审计，对企业进行了一个调整。
以此，说明一个问题，就是税务局对于管理环节非常看重。因此在上缴同期资料和关连交易申报表，千万要注意前后的关系，因为里边很多信息都可能被税务局拿来对企业进行税务调整的工具。2012年国税总局关注的重点领域方面，两个工作规程里边他们有提到，也就是零售业、房地产业和航运业，位于这三个行业的企业要提高警惕。（来源：和讯税务 作者：郭洁）
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